作者|列闻
近两年，公安机关屡屡破获医药企业虚开发票大案，若干企业涉案金额甚至超亿元。新税网刚刚获悉，河南省XX市某园区内一家医药公司因通过大量个独虚开巨额发票，被公安机关紧盯3个多月，于近日收网，抓获涉案人员30余人。
尽管政府已加大对虚开发票的查处力度，也对医药企业进行了严加把控，为何相关税务问题还是屡禁不止？涉案药企是如何作案的？有哪些常用手段？本文带您揭开医药行业税务问题的那些谜团。
药企深水区
最近一次大规模整治医药企业的结果公布于4月中旬。
根据民众反映的药价虚高问题，财政部同医保局对77家医药企业进行检查。这次检查其实从2019年5月23日就开始了，当时财政部下发《关于开展2019年度医药行业会计信息质量检查工作的通知》（财监[2019]18号），对名单所列77家具有一定规模和影响力的医药企业及其关联企业开展会计信息质量检查。
检查结果显示，这77家医药企业中共有19家药企存在财务问题，主要集中为三大问题：一是使用虚假发票、票据套取资金体外使用；二是虚构业务事项或利用医药推广公司套取资金；三是账簿设置不规范等其他会计核算问题。虚构业务、虚开发票、票据套取资金的现象较为严重，也即17家医药企业费用、收入真实性存在重大问题。最终财政部对涉案医药企业进行了行政处罚。
而新税网从各省税务局公示了解到，2021年前4个月，就有26家医药企业因税务问题被查。据不完全统计，安徽省7家，辽宁省3家，广东省14家，重庆2家。此次统计包括10家药品经营企业，3家药品生产企业，2家医疗器械企业，4家医药科技公司以及7家医药信息咨询公司。这些违法同样集中在虚开发票、偷漏税等问题上。
国家税务总局官网显示，今年以来，全国多地均多次公布重大违法税收案件，其中大批企业虚开发票并流向医药企业被罚。这些虚开发票的案件，涉及税额从几千元到几千万元不等，大多数在几百万元。
空壳公司掩人耳目
药品流通领域长期存在带金销售、多票制、过票洗钱、买空卖空等问题，医药领域也因此成为查税的重灾区。
犯罪嫌疑人一般通过设立、购买空壳公司的方式，为医药企业开具增值税发票，为弥补开具发票带来的增值税及企业所得税税负，一种方式为通过设立的个独、小规模企业享受的核定征收政策，根据销售配额统一部署、安排发票开受；一种方式为对外联系低价取得虚开的进项发票。
2020年底，安徽省合肥市公安局高新分局破获医药领域特大虚开增值税发票案件。犯罪嫌疑人宋某某用其掌控空壳公司及关联公司，共计虚开增值税发票高达2.7亿元。
据了解，宋某某通过“黄牛”以5000元到7000元不等的价格购买空壳公司。空壳公司注册所用的身份证及银行卡等相关信息均系网上购买所得。宋某某用其掌控的空壳公司帮助医药企业开具增值税发票，帮助药企或医药代表套取“服务费”“回扣费”等非法支出。通过研判串联，民警掌握了宋某某实际掌控的9家空壳公司，并研判出参与开具增值税发票的相关公司，一个巨大的虚开增值税发票的犯罪网络浮出水面。
这些空壳公司的幕后操控者通常通过网络聊天软件相互联系，一般不公开真实身份，就算是线下交易活动，也会用昵称、别名介绍自己。在接到虚开增值税发票“业务”后，他们通常会找3家以上公司通过交叉互开的方式来逃避税务部门的稽查。
与犯罪嫌疑人宋某某直接联系的关联公司近30个，参与虚开或使用增值税发票的嫌疑人分布在多个省市。其中一个空壳公司一年就开具增值税发票票面额高达3000余万元。
为了掩饰犯罪行为，犯罪嫌疑人通常会举办一个小型的咨询会，并会用车船票、住宿票来予以验证。通常一个20万左右的咨询会，宋某某会开出300万甚至500万的增值税发票。
“过票”牟取暴利
涉案企业通过虚开增值税发票获取大量非法资金，其中大部分资金通过医药代表向医院、采购人员支付高额商业回扣。
医药代表——一个游走于这些医药代理公司与医院、药店之间的特殊群体。
这些“医药代表”类似于中介，编织出一张由个别医院和药店采购人员组成的关系网。他们与医药代理公司合作，以代理公司的名义向正规厂家采购药品，再通过“空壳公司”药企制造虚假交易，伪造转账记录，开具增值税发票的形式，将药品价格推高2-3倍甚至更高后，高价销给医院和药店。之后，他们会与代理公司按比例（通常医药代表占85-90%，公司占10-15%），瓜分通过制造虚假交易、虚开增值税专用发票非法牟取的高额利润，同时再给关系网中的医院、药店采购人员高额回扣，以维持关系。他们将这种合作方式称为“过票”。
广州珠海警方去年捣毁了一条由药品生产厂家、代理商、“医药代表”及个别医院、药店人员组成的特大虚开医药行业增值税专用发票犯罪产业链，抓获以赖某为首的41名犯罪嫌疑人。
涉案的5家医药代理公司为填补“过票”产生的增值税专用发票缺口，通过支付票面金额5%至10%的手续费，向上游票贩非法购买来自广东、湖南、安徽、海南、浙江等多间“空壳公司”开具的增值税专用发票约1.3万份，涉及税额约2.2亿元，价税合计约15亿元。
为了掩饰不法行为，这些代理公司以“支付货款”的形式，将非法获利转账到“医药代表”指定账户作为回扣，累计金额达3.6亿元。
赖某等人组成的非法犯罪产业链，不仅造成了国家巨额税款的流失，更造成了进入个别医院、药店的药品价格虚高，坑害了看病就医和买药治病的人民群众。危害极大。
提前谋划做好税筹
众所周知，两票制的实施直指医药行业票据问题。国家在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”改革，即药品生产企业到流通企业只能开一次发票，流通企业到医疗机构再开一次发票的规定。近年来，针对医药行业的虚开发票问题，有关部门也在加大查处力度。
据华税律师事务所发布的《医药行业涉税刑事风险报告（2021）》显示，在2016-2020年度医药涉税刑事案件数量出现较高幅度增长，这与这几年间九部委纠正医药购销领域不正之风，重点整治“挂靠走票”、严厉打击虚开发票有密切联系。
报告分析称，由于药品相较于一般商品，对货物真实性的核算更为复杂，因此医药企业涉嫌虚开的案件办理周期较其他行业也更长，2017年医药行业整治专项行动所涉案件转化进入刑事程序并陆续审结是2020年案件数量增长较高的重要原因。
药企、药代、医院、医生、CSO/CSP等共同组成了医药行业利益共同体，任何一环节发现的问题，均导致法律风险向上下游传导，牵一发而动全身。两票制之前，诸多医药经销企业从事“过票”、“走票”业务，截留利润以解决医药代表佣金、返利。两票制之后，“过票”、“走票”难以为继，医药企业由“低开”药价转为“高开”药价，因此不得以通过增加成本、费用报销的方式套取资金。这时候，药企往往要求药代提供相应票据，而由于财务人员面对海量票据疏于对其真实性、关联性、合法性予以核查，由此导致虚开增值税专用发票、虚开发票风险。
2018-2020年间，各地税务部门对CSP虚开增值税普通发票及下游药企接受虚开发票的问题进行了集中查处，以武汉、莆田等地税务机关发现的违法行为最为严重。对于查处的CSP，存在的明显特征是：冒用他人身份信息虚假注册小规模公司，短期集中、顶额开具开票，公账无资金，开完走逃失联。一旦CSP走逃失联，受票医药企业的主管税务机关将收到《已证实虚开通知单》、《协查函》而对医药企业进行相应查处，而这些发票往往由医药代表提供、用于报销相关费用。
业内人士建议，为了避免上述不合规发票、虚开发票对药企，尤其是上市公司的生产经营、良好商誉产生重大不利影响，造成经济损失乃至相关人员面临刑事责任，除了在费用报销方面加强财务会计人员的审核职责外，医药企业应及时建立风险隔离机制。
一是针对咨询、推广服务供应商，应建立服务商选取、管理与考核制度，对服务商本身的税务合规进行评估，以减少服务商走逃失联风险；同时要求服务商记录服务过程与成果并提交相应证明材料留存备查。
二是针对医药代表，应建立、完善费用审查、报销制度，记录医药代表信息及所报销项目，对其报销发票核实是否实际发生，发票及所附材料的内容与宣传、推广、广告宣传等服务内容所显示的要素是否相符，若发现发票、票据存疑的，应及时联系医药代表核实情况。
此外，药企想要避免在税务方面带来的风险就必须做好税务合规工作，做好税收筹划，提高安全防范意识，提高税务信息化程度，对上下游的交易发票、销售代表等员工报销发票严格把控和审核，才能有效避免在税务方面带来的风险。